第13章債務(wù)重組.ppt

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1、第十三章債務(wù)重組AccountingStandardforBusinessEnterprises---DebtRestructuring一、概述二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的披露要求：理解和掌握本講內(nèi)容第一節(jié)概述一、債務(wù)重組的概念（一）債務(wù)重組的制定過程1、1998年6月12日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》（稱為原準(zhǔn)則），并自1991年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行；2、2001年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（稱為修訂后的準(zhǔn)則）（二）債務(wù)重組的概念債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決做出讓步的

2、事宜。二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不包括將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金或利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、降低利率等；4、混合重組方式。以上兩種或兩種以上方式的組合。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。例1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬(wàn)元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2001年5月5日與乙企業(yè)協(xié)商，乙企

3、業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。問：債務(wù)重組日為哪一天？答案：2001年5月20日例2.依例1，如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)，第一批的運(yùn)抵日期為2001年5月10日，最后一批的日期為2001年5月30日，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，則債務(wù)重組日為哪一天？答案：2001年5月30日提問:依例1，如果2001年5月5日乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)為900萬(wàn)元的在建工程償債，但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成在建工程，工程于2002年3月20日完工并交付使用，且辦理了債

4、務(wù)清償手續(xù)。則債務(wù)重組日為哪一天？答案：2002年3月20日第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理★賬面價(jià)值=賬面余額-備抵準(zhǔn)備項(xiàng)目★賬面余額指某科目的賬面實(shí)際余額債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期收益—營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人：將重租債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失—營(yíng)業(yè)外支出。例3：A公司于2001年2月10日銷售給B公司一批材料，不含稅售價(jià)為100000元，增值稅率為17%。當(dāng)年3月20日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公

5、司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A、B公司的會(huì)計(jì)分錄分別為：A公司：借：庫(kù)存現(xiàn)金97000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款117000B公司：借：應(yīng)付賬款117000貸：庫(kù)存現(xiàn)金97000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得20000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損

6、益。該差額應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，余額計(jì)入當(dāng)期損益，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)債務(wù)人：應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。差額計(jì)入當(dāng)期損失；債權(quán)人：按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。該差額應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，余額計(jì)入當(dāng)期損益，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例4：A公司于2001年1月1日銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2001年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A

7、公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品公允價(jià)值為80000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。A、B公司的會(huì)計(jì)分錄分別為：A公司：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600壞賬準(zhǔn)備500庫(kù)存商品90900貸：應(yīng)收賬款105000B公司：借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得11900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫(kù)存商品70000

8、▲作業(yè)1：A公司于2001年1月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅價(jià)為105000元。2001年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司