第3章 債務(wù)重組.ppt

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1、第三章債務(wù)重組湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院9/10/20211第三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的核算第三節(jié)債務(wù)重組的披露9/10/20212第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。本章僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組9/10/20213二、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)(以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù))2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他條件；（減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低

2、利率等）4.混合組合方式9/10/20214三、債務(wù)重組日的確定——履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期１.以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3.債務(wù)轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并

3、出具出資證明的當(dāng)日9/10/20215關(guān)于債務(wù)重組，下列說(shuō)法正確的有（）A債務(wù)重組包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩種情況B債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生C只要償債條件發(fā)生變化，均屬債務(wù)重組D債務(wù)重組一定是債權(quán)人做出讓步的事項(xiàng)練習(xí)19/10/202162006年4月1日甲欠乙貨款2000萬(wàn)，到期日5月1日，經(jīng)協(xié)商以600萬(wàn)的產(chǎn)成品和賬面價(jià)值為300萬(wàn)的設(shè)備抵償。5月10日設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)，5月20日產(chǎn)品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理債務(wù)解除手續(xù)，債務(wù)重組日為（）A2006年4月1日B2006年5月1日C2006年5月10日D2006年5月20日練習(xí)29/10/20

4、217第二節(jié)債務(wù)重組的核算一、賬戶的設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”9/10/20218二、債務(wù)重組的核算（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后仍有損失的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。9/10/20219例1：甲企業(yè)欠乙企

5、業(yè)貨款10萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬(wàn)元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=10-6=4萬(wàn)借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)10貸：銀行存款6貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)債務(wù)重組損失=（10-1）-6=3萬(wàn)借：銀行存款6壞賬準(zhǔn)備1營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10如果甲企業(yè)支付9.3萬(wàn)元借：銀行存款9.3壞賬準(zhǔn)備1貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10貸：資產(chǎn)減值損

6、失0.39/10/202110（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資等）抵償債務(wù)（1）債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，分別情況按是否已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。（2）債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷售應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（存貨：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；無(wú)形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外損益；固定資產(chǎn)：營(yíng)

7、業(yè)外損益；投資：投資收益）9/10/2021112、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)債務(wù)人：（1）存貨作為銷售處理，存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與存貨公允價(jià)值的差額+相關(guān)稅費(fèi)（含銷項(xiàng)稅額）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：（1）接受的存貨按（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）入賬（2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-存貨的公允價(jià)值，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。（3）接受的存貨視同購(gòu)進(jìn)，核算進(jìn)項(xiàng)稅款。接受的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。9/10/202112例2：甲企業(yè)欠乙

8、企業(yè)貨款70萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)