第2章債務(wù)重組(上).ppt

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1、第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.3債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債

2、務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合2.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債

3、務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，

4、而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元（234000-40000）。借：銀行存款194000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損

5、失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)

6、處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。例2-22007年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張

7、面值100000元、年利率7%、六月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為120000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為95000元，紅星公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)等費(fèi)用為1000元。債務(wù)人紅星公司的會(huì)計(jì)處理如下：?　?。?）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：?　　應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103500元?　　其中：?　　面值100000元?　　應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　?。?/p>

8、100000×7%×0.5）3500元?　　減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值95000元?　　差額8500元?　　差額8500元作為債務(wù)重組收益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值9