第12章債務(wù)重組.ppt

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1、第12章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組：債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，均作為債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。4、修改其它債務(wù)條件。5、混合重組。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組日：債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議和法院裁定，將

2、相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、債務(wù)重組會計處理的一般原則1、無論債權(quán)人還是債務(wù)人，均不承認(rèn)債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額，計入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益。3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當(dāng)期損益。債權(quán)人接受

3、的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值的計算辦法是：應(yīng)收債權(quán)的帳面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值分配方法是：應(yīng)收債權(quán)的帳面價值X某項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值作為受讓股權(quán)的入帳價值。債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，再分別按接受的非

4、現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例對沖減后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值減計至將來應(yīng)付金額，減計的金額作為資本公積。債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減計至將來應(yīng)收金額，減計的金額作為當(dāng)期損失。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，待或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價值。二

5、、債務(wù)重組的會計處理（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人將豁免債務(wù)作為損失，計入“營業(yè)外支出”；債務(wù)人將豁免債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積”。例11-1甲欠乙100000元，由于甲現(xiàn)金流量不足，經(jīng)協(xié)商，乙同意甲支付60000元貨款，余款不再償還。甲隨即支付了60000元貨款。乙對該項應(yīng)收賬款計提了10000元的壞帳準(zhǔn)備。有關(guān)會計處理：甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000資本公積——其他資本公積40000乙企業(yè)：借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出——債務(wù)重組

6、損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、有價證券等清償債務(wù)。債務(wù)人：應(yīng)付債面賬面價值<清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費營業(yè)外支出應(yīng)付債面賬面價值>清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費資本公積債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費若所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已發(fā)生減值，應(yīng)在期末時計提減值準(zhǔn)備。例11-2甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80000元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙同意甲以其持有的短期股票

7、支付貨款，該股票帳面余額為60000元，已計提跌價準(zhǔn)備8000元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。會計處理：甲企業(yè)的會計處理：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)80000短期投資跌價準(zhǔn)備8000貸：短期投資60000資本公積——其他資本公積28000乙企業(yè)的會計處理：借：短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)80000例11-3甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙同意甲以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格為550

8、000，實際成本為440000。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。會計處理：甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)700000貸：庫存商品440000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）93500資本公積——其他資本公積166500乙企業(yè)：借：庫存商品606500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）93500貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)700000(550000*17%=93500)三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本（實收資本），按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與享有股份面值總額的差額，作為