第3章債務(wù)重組.ppt

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1、第三章債務(wù)重組【知識(shí)點(diǎn)1】債務(wù)重組的含義1.債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2.特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)?！咎崾尽總鶆?wù)人借新債還舊債、債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本等，不屬于債務(wù)重組。只有債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值償還才屬于債務(wù)重組，只延期但不減免債務(wù)也不屬于債務(wù)重組?！局R(shí)點(diǎn)2】以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得2．債權(quán)人

2、：將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額先沖減減值準(zhǔn)備以后分析：（1）借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（2）貸方差額說明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過多，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款①壞賬準(zhǔn)備③營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借差）④貸：應(yīng)收賬款②資產(chǎn)減值損失（貸差）⑤【知識(shí)點(diǎn)3】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人（1）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入或支出、投資收益等）；（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)等）屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益一部分。即:資

3、產(chǎn)處置損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值-[賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（不含銷項(xiàng)稅）]（3）債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)該考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積結(jié)轉(zhuǎn)的問題。（4）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(加增值稅)＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）；應(yīng)付債務(wù)賬面余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值債務(wù)重組利得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益總損益小結(jié)：（5）會(huì)計(jì)分錄(原則：先做正常銷售處理，然后替換賬戶）①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：應(yīng)付賬款（賬面余額

4、）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。借：應(yīng)付賬款（賬面余額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提的減值準(zhǔn)備）累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得③非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)付賬款（賬面

5、余額）投資收益（或貸記）（賬面價(jià)值和公允價(jià)值差額）公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資等營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得2.債權(quán)人（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量，債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值（交易性資產(chǎn)除外）。（2）將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（加增值稅）之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后作出分析：①如果為借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；②如果為貸方差額說明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過多，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。會(huì)計(jì)分錄：借：××資產(chǎn)（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）①應(yīng)交稅費(fèi)—

6、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）⑥壞賬準(zhǔn)備⑤貸：應(yīng)收賬款等③資產(chǎn)減值損失（貸方差額）⑦銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）④【例1】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款45萬元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為36萬元，實(shí)際成本為31.5萬元，適用的增值稅率為17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提

7、了1萬元壞賬準(zhǔn)備?！敬鸢浮浚?）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得：45－（36＋36×17%）＝2.88（萬元）借：應(yīng)付賬款-乙公司45貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.12營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得2.88借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31.5貸：庫存商品31.5【注】先把存貨作為正常銷售處理，然后換賬戶，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益。（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失＝45－36×117%-1＝1.88（萬元）借：庫存商品36應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.12壞賬準(zhǔn)備1營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失1.88貸：應(yīng)收賬款-甲公司45【