第#15章 債務(wù)重組.ppt

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1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十六章債務(wù)重組1本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（2）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。2第一節(jié)　債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式3一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。4債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償

2、還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。一、債務(wù)重組的定義5（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括１.以現(xiàn)金清償債務(wù)，２.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，包括：減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長期限、降低利率等；（四）以上三種方式的組合等。二、債務(wù)重組的方式6一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理7（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確

3、認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得一、以資產(chǎn)清償債務(wù)8一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。9一、以資產(chǎn)清償債務(wù)借：銀行存款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（資產(chǎn)減值損失）10（1）乙

4、企業(yè)的賬務(wù)處理：　?、儆?jì)算債務(wù)重組利得：　　應(yīng)付賬款　賬面余額234000　　減：支付的現(xiàn)金204000債務(wù)重組利得　　　　　30000　?、趹?yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款　　　　　　234000貸：銀行存款　　　　　　　　　204000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　30000P365【例16-1】11P365【例16-1】（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：　?、儆?jì)算債務(wù)重組損失：　　應(yīng)收賬款賬面余額234000　　減：收到的現(xiàn)金　　　　204000　　差額　　　　　　　　　30000　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000債務(wù)重組損失　　　　　1000012②應(yīng)

5、作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款　　　　204000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10000壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　20000貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　23400013【補(bǔ)充例題1】【補(bǔ)充例題1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅率為17%。2007月3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：　　借：應(yīng)付賬款—甲公司　　　　　　117　　　　貸：銀行存款　　　

6、　　　　　　　97　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　2014【補(bǔ)充例題1】（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　97　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　15　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　5　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　117　　若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　97　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　25　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　117　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　515（二）

7、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)16一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行

8、支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬