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1、企業(yè)稅收籌劃空的約束與博弈 與誠信納稅的呼聲相反，偷漏稅案件愈來愈多，涉案金額也越來越大，企業(yè)不惜使用虛假信息等手段偷逃稅款。我們是否可以從以下兩方面思考上述反差：其一是稅收制度在制定時給企業(yè)稅收籌劃的空間是否太小，以至于企業(yè)不得不采用偷漏稅的手法降低納稅成本；其二是企業(yè)的財務管理水平尚未達到發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃間以及充分利用企業(yè)稅收籌劃空間的水平，也就是說在治理稅收環(huán)境中稅收籌劃與籌劃空間就成為國家與企業(yè)共同關注的焦點?！ 《愂栈I劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，依據(jù)政府的稅收政策導向，通過對制度、經(jīng)營活動等的事先安排，從企業(yè)長遠
2、利益出發(fā)，對多種納稅方案進行科學的優(yōu)化選擇，最終達到減輕稅負的目的。應該說稅收籌劃與稅收欺詐根本對立，與誠信納稅相輔相成。稅收籌劃是誠信納稅的體現(xiàn)，誠信納稅是籌劃成果的保證。納稅人將稅款繳納給政府，希望政府為其提供充足和高質量的公共品與服務，可以說，在納稅人和政府之間的委托代理關系中，誠信對納稅人和政府都應具有約束力，只有整個社會建立起誠實的信用體系，企業(yè)稅收籌劃才能有健康的社會環(huán)境?！ ∑髽I(yè)稅收籌劃空間的約束與博弈 由于企業(yè)稅收籌劃具有合法性，意味著它的戰(zhàn)略選擇必須接受一定的空間約束與制約，而這個空間的存在具有客觀必然性，只是
3、不同的國家稅收空間范圍有差別，企業(yè)進行稅收籌劃空間的能力不同。 ?。ㄒ唬┱鲃咏o與的納稅空間以確保涵養(yǎng)稅源 從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面。一方面，政府憑借國家權力要盡可能多地征收稅款；另一方面，納稅人基于利益的考慮會盡可能少地繳納稅款。在這場利益的博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能被動地接受制度的制約，同時按制度提供國家所需的資金。如果稅收制度規(guī)定企業(yè)將其收入全部或大部分交給國家，企業(yè)一定會選擇不生產(chǎn)，國家稅收自然為零，這與國家不征稅的結果一樣。博弈論的
4、原理表明：在博弈的過程中，博弈雙方可以達成一定的協(xié)議即“納什均衡”。而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅動下，博弈的雙方都有不遵守協(xié)議的動機，那么，協(xié)議的制定就成為問題的關鍵。稅法、稅收制度及相關的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施時必須考慮遵守稅收法律制度的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅收法律制度在制定時國家一定會考慮稅源的存在與可持續(xù)增長，稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇?！ 。ǘ┰谥鲃拥亩愂湛臻g內讓企業(yè)權利與義務得到體現(xiàn) 在市場經(jīng)濟條件下，政府承認企業(yè)的獨立
5、法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。但是，任何一個企業(yè)都不能以法律之外的“內在標準”行使自己的權利，也不能憑借“內在標準”來維護自己的利益，納稅人所能行使的只能是法律所規(guī)定的權利。需要企業(yè)在遵守法律的同時，主動地實現(xiàn)其需求，即企業(yè)對自己主動采取的行為及后果，事先要有所了解，并能預測給企業(yè)帶來的利害，企業(yè)稅收籌劃就是具有這種法律意識的主動行為?！ ∪缜八?，企業(yè)稅收籌劃作為受法律保護的合法行為，是納稅人的一項基本權利。不能只強調義務而忽視權益的存在，更不能按企業(yè)的大小、性質、經(jīng)營情況區(qū)別對待。特別是對外商投資企業(yè)稅收籌劃采用默
6、認的態(tài)度，不正面引導國內企業(yè)的稅收籌劃，反倒會使偷稅漏稅現(xiàn)象蔓延。 當稅收籌劃當事人的權利、義務和責任進一步明確，自我約束力增強時：一方面，企業(yè)作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及的法律問題要負全面的責任；另一方面，籌劃者提供的納稅方案必須符合稅法立法精神，否則將被視為違規(guī)行為，情節(jié)嚴重的，還應追究其相應的法律責任；若造成納稅人不應有的損失，還要責令其承擔賠償責任。這實際上增加了企業(yè)稅收籌劃違規(guī)的成本，通過法治從根本上保護企業(yè)稅收籌劃當事人的合法權益，同時更好地約束稅收籌劃設計者的行為，防止為爭奪客源或謀取籌劃利益
7、而不惜犧牲國家和納稅人的利益，確保稅收籌劃行業(yè)的健康發(fā)展?！ 。ㄈ┰谥鲃拥亩愂湛臻g內通過制度上的傾斜實現(xiàn)引導 國家可以通過傾斜的稅收政策引導企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)國家經(jīng)濟調整的目的。如不同地區(qū)、不同類型、不同產(chǎn)品稅率的高低、減免稅、退稅，以及外商投資、西部大開發(fā)等種種優(yōu)惠鼓勵政策為企業(yè)選擇自身的經(jīng)營行為提供了企業(yè)稅收籌劃空間，同時實現(xiàn)了國家對投資方向、產(chǎn)業(yè)結構、企業(yè)組織形式、地域經(jīng)濟結構調整的意圖?！ ?.稅制規(guī)定的差異會帶來稅收差別待遇。由于國家目標的多重性和經(jīng)濟生活的復雜性，各國或各地區(qū)普遍實行的是復合稅制，
8、使具有不同特點作用的各個稅種同時并存，相互補充與協(xié)調，組成一個有機整體。因稅制規(guī)定不同帶來的稅收差別待遇最易為納稅人了解掌握并加以運用：不同稅種適用不同的納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定等；各種經(jīng)濟組織和個人因從事生產(chǎn)經(jīng)營投資的
