所得稅匯算清繳講義

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1、新企業(yè)所得稅匯算清繳表及有關(guān)稅收政策的講座填表前的說明新申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包括多個(gè)附表。（本講座暫不含金融企業(yè)和事業(yè)單位）。難點(diǎn)是“納稅調(diào)整明細(xì)表”。對(duì)于適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，要求填報(bào)人員既要熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，又要掌握《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，能夠識(shí)別兩者間的差異，掌握納稅調(diào)整方法，才能正確的填報(bào)本表。而對(duì)于實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，難度可能會(huì)更大，因?yàn)檫@類企業(yè)既要熟知企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，又要清楚企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算上的差異，才能根據(jù)分析進(jìn)行填報(bào)。整套報(bào)表體系圖填表順序收入明細(xì)表－－成本費(fèi)用明細(xì)表－－

2、稅收優(yōu)惠明細(xì)表－－以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表－－廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表－－折舊、攤銷調(diào)整表－－減值準(zhǔn)備調(diào)整表－－股權(quán)投資明細(xì)表－－境外所得抵免明細(xì)表－－納稅調(diào)整明細(xì)表－－主表1－23行（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表）主表24－42行簡(jiǎn)化的順序?yàn)椋焊奖?、2、5、7、8、9、10、11、6、3、主表（附表4）主表。前期準(zhǔn)備（略）。附表一、收入明細(xì)表適用范圍和依據(jù)本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。根據(jù)企業(yè)核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“

3、視同銷售收入”。有關(guān)收入的新政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。如：某單位銷售1套電器，贈(zèng)送1件毛毯，電器的公允價(jià)值為2000元，毛毯的公允價(jià)值為100元，某月共銷售電器100套，贈(zèng)送毛毯

4、100件，共取得銷售收入20萬元，按公允價(jià)值分?jǐn)偅娖鳛?000/（2000+100）*100＝95.24%，毛毯為4.76%，當(dāng)月確認(rèn)的收入為：電器銷售收入20*95.24%＝19.048萬元毛毯銷售收入20*4.76%＝0.952萬元同時(shí)相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)電器和毛毯的銷售成本。第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。本行數(shù)額

5、填入主表第1行第4行“銷售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。第7行“建造合同”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第9行“材料

6、銷售收入”：填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。第10行“代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)從事代購(gòu)代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。第12行“其他”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。第13行：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。視同銷售收入的政策《條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)

7、，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。也就是說，視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五