淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義及對企業(yè)的影響

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1、淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義及對企業(yè)的影響　　一、增值稅概述　　　　增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對象所征收的稅。增值稅自開征以來,以其具有其它商品稅所不具備的優(yōu)點(diǎn)保證了稅收的公平合理。由于其稅基廣泛,能夠保證財政收入的穩(wěn)定增長,因而受到各國的普遍歡迎,成為世界商品稅制改革的方向。目前,世界上已有140多個國家開征了增值稅?！　∽栽鲋刀惍a(chǎn)生以來,各國在增值稅實(shí)踐中,對增值稅的扣除范圍存在一定的差別,根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,可把增值稅制分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入的中間性產(chǎn)品價值后的

2、余額為課稅增值額,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,其計稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值;收入型增值稅則允許扣除外購固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅,其計稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入;消費(fèi)型增值稅是以收入減除投入的中間性產(chǎn)品價值和一次性扣除同期購入的固定資產(chǎn)所含的增值稅,其計稅基數(shù)相當(dāng)于最終消費(fèi)。綜合來看,三種類型增值稅中生產(chǎn)型的稅基最大,重復(fù)征稅也最嚴(yán)重,收入型次之,消費(fèi)型的稅基最小,消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上開征增值稅的國家中,絕大多數(shù)國家采用的是消費(fèi)型增值稅,收入型增值稅次之,而極少國家采用生產(chǎn)型增值稅?！　　　《?、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義　　　　我國1994年稅制改革,當(dāng)時出于財政收入的

3、考慮,同時為了抑制投資膨脹,故選擇了生產(chǎn)型增值稅。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性越來越突出,各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。在這種情況下,國務(wù)院決定適時實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并自2004年7月1日起,在一些地區(qū)先后實(shí)行了改革試點(diǎn),試點(diǎn)工作進(jìn)展順利,達(dá)到了預(yù)期效果。因此,國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是:在維持原來增值稅稅率不變的前提下,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,未抵扣完的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。同時,取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)

4、備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算,實(shí)施該項改革將減少2009年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。　　增值稅轉(zhuǎn)型后,允許企業(yè)抵扣當(dāng)期外購設(shè)備所含的增值稅,將消除我國原來生產(chǎn)型增值稅制重復(fù)征稅的問題,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。在目前世界金融危機(jī)正對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響的形勢下,我國適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高

5、我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力,克服金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的不利影響具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,這一政策的出臺將對我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、平穩(wěn)、較快發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用?！　　　∪?、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響　　　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后,將對我國企業(yè)的經(jīng)營決策及稅務(wù)處理產(chǎn)生一系列的影響,主要表現(xiàn)為以下幾方面:　　1.將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利

6、于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力?！　±?A企業(yè)2008年度購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)2340萬元(含稅),購進(jìn)汽車、房屋等固定資產(chǎn)234萬元(含稅),根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項稅額合計為1000萬元,銷項稅額合計為1200萬元。A企業(yè)2008年度繳納增值稅情況如下:　　應(yīng)納增值稅額=1200-1000=200(萬元)　　2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況與2008年度相同,則A企業(yè)的納稅情況如下:　　購進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額:2340÷(1+17%)×17%=340(萬元)　　購進(jìn)汽車房屋進(jìn)項稅額:234÷(1+17%)×17%=34(

7、萬元)　　允許抵扣固定資進(jìn)項稅額:340萬元　　全年允許抵扣進(jìn)項稅額:1000+340=1340(萬元)　　全年應(yīng)納增值稅:0　　留待以后年度抵扣進(jìn)項稅額:1340-1200=140(萬元)　　由此可見,實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,可以大幅降低大量購進(jìn)固定資產(chǎn)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),當(dāng)年不能抵扣完的進(jìn)項稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的固定資產(chǎn)如小汽車、摩托車和游艇及購進(jìn)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)則不能抵扣其進(jìn)項稅額。