淺析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義及對(duì)企業(yè)的影響

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1、淺析我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義及對(duì)企業(yè)的影響　　一、增值稅概述　　　　增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對(duì)象所征收的稅。增值稅自開征以來(lái),以其具有其它商品稅所不具備的優(yōu)點(diǎn)保證了稅收的公平合理。由于其稅基廣泛,能夠保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),因而受到各國(guó)的普遍歡迎,成為世界商品稅制改革的方向。目前,世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了增值稅?！　∽栽鲋刀惍a(chǎn)生以來(lái),各國(guó)在增值稅實(shí)踐中,對(duì)增值稅的扣除范圍存在一定的差別,根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,可把增值稅制分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值后的

2、余額為課稅增值額,不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值;收入型增值稅則允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅,其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入;消費(fèi)型增值稅是以收入減除投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值和一次性扣除同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含的增值稅,其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于最終消費(fèi)。綜合來(lái)看,三種類型增值稅中生產(chǎn)型的稅基最大,重復(fù)征稅也最嚴(yán)重,收入型次之,消費(fèi)型的稅基最小,消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上開征增值稅的國(guó)家中,絕大多數(shù)國(guó)家采用的是消費(fèi)型增值稅,收入型增值稅次之,而極少國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅?！　　　《?、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義　　　　我國(guó)1994年稅制改革,當(dāng)時(shí)出于財(cái)政收入的

3、考慮,同時(shí)為了抑制投資膨脹,故選擇了生產(chǎn)型增值稅。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性越來(lái)越突出,各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。在這種情況下,國(guó)務(wù)院決定適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并自2004年7月1日起,在一些地區(qū)先后實(shí)行了改革試點(diǎn),試點(diǎn)工作進(jìn)展順利,達(dá)到了預(yù)期效果。因此,國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是:在維持原來(lái)增值稅稅率不變的前提下,允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)

4、備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算,實(shí)施該項(xiàng)改革將減少2009年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)型后,允許企業(yè)抵扣當(dāng)期外購(gòu)設(shè)備所含的增值稅,將消除我國(guó)原來(lái)生產(chǎn)型增值稅制重復(fù)征稅的問題,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。在目前世界金融危機(jī)正對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響的形勢(shì)下,我國(guó)適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高

5、我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不利影響具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次,這一政策的出臺(tái)將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、平穩(wěn)、較快發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。　　　　三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響　　　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后,將對(duì)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及稅務(wù)處理產(chǎn)生一系列的影響,主要表現(xiàn)為以下幾方面:　　1.將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤(rùn)。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利

6、于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)能力?！　±?A企業(yè)2008年度購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)2340萬(wàn)元(含稅),購(gòu)進(jìn)汽車、房屋等固定資產(chǎn)234萬(wàn)元(含稅),根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為1000萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅額合計(jì)為1200萬(wàn)元。A企業(yè)2008年度繳納增值稅情況如下:　　應(yīng)納增值稅額=1200-1000=200(萬(wàn)元)　　2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與2008年度相同,則A企業(yè)的納稅情況如下:　　購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額:2340÷(1+17%)×17%=340(萬(wàn)元)　　購(gòu)進(jìn)汽車房屋進(jìn)項(xiàng)稅額:234÷(1+17%)×17%=34(

7、萬(wàn)元)　　允許抵扣固定資進(jìn)項(xiàng)稅額:340萬(wàn)元　　全年允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:1000+340=1340(萬(wàn)元)　　全年應(yīng)納增值稅:0　　留待以后年度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:1340-1200=140(萬(wàn)元)　　由此可見,實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,可以大幅降低大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),當(dāng)年不能抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。但與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)如小汽車、摩托車和游艇及購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)則不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>