對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理的思考

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1、對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬務(wù)處理的思考　　　　一、會(huì)計(jì)信息的有用性與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的涵義　　　　2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在諸多方面都進(jìn)行了重大變革，其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面。公允價(jià)值計(jì)量直接而客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，保持“隨行就市”，從而極大地保證了會(huì)計(jì)信息的有用性，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)、可靠。也體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立法理念，即財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性。在這種觀念下，按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)更能說明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況。公允價(jià)值計(jì)

2、量屬性的運(yùn)用使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理與原處理發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新增“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債帶來的影響，從而及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)投資的變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響?！　　肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目是用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?！　∫越灰仔越鹑谫Y產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于

3、其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無余額?！　　　《?、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理　　　　下面根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，舉例說明“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)計(jì)處理。

4、　　甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級(jí)市場購入乙公司股票100萬股，另外支付1萬元的交易費(fèi)用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價(jià)漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價(jià)為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：　　1．2008年1月1日，購進(jìn)乙公司股票時(shí)：　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000　　投資收益10000　　貸：銀行存款10010000　　2．2008年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000

5、000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000　　貸：本年利潤5000000　　3．2008年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000000　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤　　借：本年利潤1000000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000　　4．2009年1月15日，出售該股票：　　借：銀行存款18000000　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40

6、00000　　投資收益4000000　　同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000　　貸：投資收益4000000　　一是資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入本年利潤，會(huì)虛增或虛減企業(yè)利潤，同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤提供可乘之機(jī)（黃志紅《新準(zhǔn)則下“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的相關(guān)處理》，財(cái)會(huì)研究2008年第8期）；　　二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已轉(zhuǎn)入“本年利潤”，在出售時(shí)，再將已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”，則重復(fù)計(jì)算了利潤（葉繼英《淺析“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)

7、計(jì)處理》，財(cái)會(huì)研究，2008年第8期）。　　針對(duì)以上疑問，這些文獻(xiàn)的提出以下改進(jìn)建議：　　一是交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，因“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已無余額，不需要轉(zhuǎn)入“投資收益”，則會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款18000000　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4000000　　投資收益4000000　　二是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額應(yīng)于處置該項(xiàng)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，在投資持有期間，由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得與損失通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶自行調(diào)節(jié)。上例投資公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)