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《淺析公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論的影響》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、淺析公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論的影響一、公允價(jià)值出現(xiàn)的背景及其概念 (一)公允價(jià)值出現(xiàn)的背景 20世紀(jì)60年代，證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大和規(guī)范，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、科技革命的興起和能源、環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，使得企業(yè)所面臨的不確定因素越來(lái)越多，這些不確定因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也越來(lái)越大。作為股東，更想了解的是關(guān)于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景的信息，也就是更有用的會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助其進(jìn)行投資決策。同樣，債權(quán)人、潛在投資者也需要更有用的會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助其進(jìn)行決策，這就要求會(huì)計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀(guān)逐漸轉(zhuǎn)向決策有用觀(guān)。決策總是針對(duì)尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)，是面向未來(lái)
2、的，而歷史成本計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)信息往往面向過(guò)去，并不能很好地反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，在反映經(jīng)濟(jì)前景方面更是無(wú)能為力，相關(guān)性較低，這就要求會(huì)計(jì)計(jì)量必須改善以歷史成本為主的計(jì)量體系，從而能夠提供兼顧可靠性和相關(guān)性的信息?！ ∫郧埃瑫?huì)計(jì)學(xué)概念的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)是不相同的。會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)通常按取得時(shí)的成本計(jì)量，資產(chǎn)的價(jià)值就是資產(chǎn)的交換價(jià)格。經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)則按資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益計(jì)量，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)建立在面向過(guò)去的成本基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)則建立在面向現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值基礎(chǔ)之上。后來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其1980年發(fā)布的
3、第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中認(rèn)為，資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這說(shuō)明FASB已經(jīng)接受資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益特征，這種觀(guān)念也逐漸得到了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可。顯然，在會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)概念靠攏之后，繼續(xù)大范圍地使用歷史成本來(lái)計(jì)量這種以面向現(xiàn)在和未來(lái)為特征的資產(chǎn)已經(jīng)不合適宜?！ ?0年代以后，衍生金融工具迅猛發(fā)展，根據(jù)合約類(lèi)型，可將衍生金融工具分為遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換這四種類(lèi)型。以遠(yuǎn)期為例，由于其交易要在將來(lái)某一時(shí)刻才能履行，而歷史成本只能計(jì)量已經(jīng)發(fā)生的交易，所以遠(yuǎn)期按歷史成本無(wú)法計(jì)量，只能在表外披露。更重要的是，在遠(yuǎn)期合約的有效
4、期內(nèi)，合約價(jià)值會(huì)隨著相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而變化，但歷史成本一旦入賬后就不再變動(dòng)，因此，不能即時(shí)反映遠(yuǎn)期合約的價(jià)值變動(dòng)，在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者的決策受到影響?！ 】傊?，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)和收益概念的影響以及衍生金融工具的發(fā)展，需要一種面向現(xiàn)在和未來(lái)的計(jì)量屬性，可以提供對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值的出現(xiàn)，為會(huì)計(jì)計(jì)量創(chuàng)造了可能，尤其是面對(duì)衍生金融工具只有用公允價(jià)值計(jì)量才能對(duì)其準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量，且有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)?！ ?二)公允價(jià)值的概念 2003年，國(guó)
5、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASC，現(xiàn)在的IASB)新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十九號(hào)《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》對(duì)公允價(jià)值做出了如下的定義：公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2006年9月FASB發(fā)布的FAS157《公允價(jià)值計(jì)量》將公允價(jià)值定義為：會(huì)計(jì)主體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這些定義雖
6、然具體措辭不同，但都強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值產(chǎn)生的平臺(tái)是公平有序的市場(chǎng)交易，即交易的參與者有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇交易對(duì)象，參與者彼此熟悉，交易過(guò)程中雙方盡可能信息對(duì)稱(chēng);都體現(xiàn)了交易的非現(xiàn)實(shí)性，即并非只有進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的交易，所有的資產(chǎn)和負(fù)債都要進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)才能產(chǎn)生公允價(jià)值;都未規(guī)定市場(chǎng)的活躍程度，也就是說(shuō)公允價(jià)值既可以產(chǎn)生于活躍的市場(chǎng)也可以產(chǎn)生于不活躍的市場(chǎng)?？偟膩?lái)說(shuō)，公允價(jià)值實(shí)際上就是在某一特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)或負(fù)債能被市場(chǎng)所廣泛認(rèn)同的價(jià)值。 二、公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論的影響 (一)公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論基石會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
7、 會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，就要有什么樣的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與其相適應(yīng)，以提供有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息。反過(guò)來(lái)，計(jì)量屬性的選擇和運(yùn)用也會(huì)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與會(huì)計(jì)目標(biāo)相匹配的計(jì)量屬性有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不適宜的計(jì)量屬性就會(huì)阻礙會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！ ∧壳氨容^流行的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是受托責(zé)任觀(guān)和決策有用觀(guān)的結(jié)合，即會(huì)計(jì)信息要既能反映受托者的受托責(zé)任履行情況，又有助于投資者作出經(jīng)濟(jì)決策。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要會(huì)計(jì)人員選擇一定的計(jì)量屬性提供既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。人們向來(lái)認(rèn)為公允價(jià)值所能提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性
8、較高，但公允價(jià)值提供信息的可靠性卻一直是人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。從理論上看，就公允價(jià)值本身的定義來(lái)說(shuō)，按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債就是如實(shí)地反映了符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，能夠保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。但在實(shí)際操作中，公允價(jià)值的確定卻存在很多不
