《企業(yè)改組業(yè)務(wù)差異》PPT課件

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1、企業(yè)改組所得稅政策講解一、改組的基本類型二、改組中涉及的稅收問題三、制定改組特殊稅收規(guī)則的基本原則四、主要改組的所得稅政策分析國家稅務(wù)總局所得稅司一、改組的基本分類1、企業(yè)法律形式的簡單改變（名稱、地址）；2、獨(dú)資合伙有限責(zé)任股份公司3、合并：新設(shè)合并和吸收合并4、分立：新設(shè)分立和續(xù)存分類5、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓6、整體資產(chǎn)置換7、其他（股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、破產(chǎn)改組、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等）國家稅務(wù)總局所得稅司一、企業(yè)改組涉及的當(dāng)事各方－以企業(yè)吸收合并為例目標(biāo)公司；目標(biāo)公司股東；收購公司或資產(chǎn)受讓公司；資產(chǎn)受讓公司股東；其他當(dāng)事人（債權(quán)人等）二、企業(yè)

2、改組涉及的經(jīng)濟(jì)交易和補(bǔ)償方式－以企業(yè)吸收合并為例國家稅務(wù)總局所得稅司三、稅法關(guān)于資產(chǎn)交易的處理原則1、從所得稅處理角度應(yīng)該分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)（包括股權(quán)），然后按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購置新資產(chǎn)（包括股權(quán)）兩項(xiàng)交易。只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，且取得了確定的交換價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不能片面理解為取得現(xiàn)金、銀行存款等交換價(jià)值的“變現(xiàn)”－現(xiàn)代稅制的基礎(chǔ)3、改組特殊稅收規(guī)則的基本原則：（1）經(jīng)濟(jì)合理原則；（2）中性原則；（3）反避稅原則。4、免稅改組的條件：（1）企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓后，被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的

3、經(jīng)營業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”；（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對有關(guān)資產(chǎn)的控制，即所謂具有“權(quán)益的連續(xù)性”。國家稅務(wù)總局所得稅司四、差異1、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（會計(jì)上非貨幣性資產(chǎn)對外投資）、整體資產(chǎn)置換等，基本原則都是按照非貨幣性交易的政策，也是不確認(rèn)資產(chǎn)的所得，基本上與稅法相同。2、企業(yè)的合并、分立，會計(jì)上均不確認(rèn)目標(biāo)公司或被分立部分資產(chǎn)的所得，同時(shí)，還要求受讓公司按評估價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的入帳價(jià)值，評估增值部分作為資本公積。稅法上要區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅改組，免稅改組雖暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，但不允許將

4、增值直接計(jì)入資本公積；不符合免稅條件的改組，在合并或分立當(dāng)時(shí)，就應(yīng)將改組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)所得或損失，并繳納相關(guān)稅款。國家稅務(wù)總局所得稅司應(yīng)稅企業(yè)改組差異－以收購合并為例一、目標(biāo)公司的處理差異1、一般規(guī)則：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅，任何損失允許扣除；目標(biāo)公司轉(zhuǎn)讓所得＝目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值－資產(chǎn)的計(jì)稅成本2、會計(jì)帳面成本并不總是與計(jì)算應(yīng)稅所得的資產(chǎn)的計(jì)稅成本相同3、對目標(biāo)公司征稅的結(jié)果：暫時(shí)不征稅的資產(chǎn)增值或利潤在企業(yè)改組時(shí)變成應(yīng)納稅所得4、會計(jì)上，企業(yè)合并有采取購買法，有采取權(quán)益結(jié)合法。會計(jì)上往往不確認(rèn)目標(biāo)公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給收購公司的權(quán)益，同

5、時(shí)，在購買法下，基本上收購公司接受目標(biāo)公司資產(chǎn)都會按評估價(jià)值入帳，造成稅法與會計(jì)上的差異國家稅務(wù)總局所得稅司一、目標(biāo)公司股東處理差異1、稅法上：在企業(yè)改組中，股東之間互換普通股，或公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)取得收入后對股東的分配，應(yīng)作為清算分配支付額。118號文件：按照性質(zhì)判斷，分為股息性所得、資本回收、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失2、會計(jì)上：如果目標(biāo)公司是在非正是合并情況下清算，對股東剩余財(cái)產(chǎn)的差異見投資部分；互換普通股，國家稅務(wù)總局所得稅司三、合并后的收購公司的處理差異1、受讓資產(chǎn)的計(jì)稅成本：稅法上由于目標(biāo)公司資產(chǎn)蘊(yùn)含的增值已納稅，收購公司接受有關(guān)資產(chǎn)可

6、按公允價(jià)值入帳；合并商譽(yù)稅法不允許攤銷扣除2、稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓：稅法原則，取消所以稅收抵免以及目標(biāo)公司可能受益的其他納稅受益待遇；特殊情況下，可繼續(xù)保留，但要符合條件，投資抵免3、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)：，為防止避稅，進(jìn)行限制4、稅收訴訟權(quán)利和義務(wù)的轉(zhuǎn)讓5、會計(jì)方法選擇四、收購公司股東的處理：股東的利益在合并中并未立即體現(xiàn)，并沒有發(fā)生任何交換行為，因此不必由于合并而納稅國家稅務(wù)總局所得稅司一、不涉及資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的改組1、企業(yè)名稱或地址的簡單改變：（1）只要在同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，不應(yīng)該導(dǎo)致任何稅收后果；（2）法律形式改變，看是否對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估

7、，是否調(diào)帳；（3）納稅人地位從公司變成合伙或相反，視為清算、創(chuàng)立新公司2、資本結(jié)構(gòu)：一般規(guī)則，不應(yīng)導(dǎo)致任何納稅義務(wù)；公司債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)會不會隱含對股東的分配國家稅務(wù)總局所得稅司免稅企業(yè)改組差異－以吸收合并為例一、目標(biāo)公司的稅務(wù)處理1、對確認(rèn)的所得不征稅；2、補(bǔ)償支付額中，一部分為股權(quán)支付額，一部分為貨幣資產(chǎn)等，改組中實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，屬于與股權(quán)支付額相對應(yīng)的部分是免稅的，而非股權(quán)支付額相對應(yīng)的部分則應(yīng)征稅二、目標(biāo)公司股東的稅務(wù)處理：目標(biāo)公司及其股東適用相同的規(guī)則國家稅務(wù)總局所得稅司三、收購公司的稅務(wù)處理1、從目標(biāo)公司接受的資產(chǎn)的計(jì)

8、稅成本的確定。原則：與確定目標(biāo)公司股東換得新股票得計(jì)稅成本原則相同。如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由目標(biāo)公司納稅，稅收上可以對目標(biāo)公司轉(zhuǎn)讓得資產(chǎn)重新估價(jià)；否則，收購公司將結(jié)轉(zhuǎn)目標(biāo)公司合并前有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本2、目標(biāo)公司其他稅收屬性的結(jié)轉(zhuǎn)