《國際稅收》PPT課件

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1、第十章國際稅收本章要求：1.了解：國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展、國際避稅與反避稅2.理解：稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅第一節(jié)國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展一、國際稅收的內(nèi)涵世界各國公認(rèn)的國際稅收定義，是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動。國際稅收的研究對象主要是在所得稅和財產(chǎn)稅課征上所發(fā)生的國家之間的權(quán)益關(guān)系。二、國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展國際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物。但隨著世界市場的形成和擴大，以及隨之而來的資本輸出和跨國公司的涌現(xiàn)，特別是國際經(jīng)濟合作和交往的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了跨國所得、跨國財產(chǎn)和跨國納稅人，國際稅收活動才可能形成。各個國家的涉外稅收制度是國際稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，各

2、個國家課征涉外稅，最容易引起國際稅收問題。有人稱涉外稅收為國際稅收，就是出于這樣的考慮。但是，涉外稅收畢竟不等于國際稅收。第二節(jié)稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅一、稅收管轄權(quán)管轄權(quán)是任何一個主權(quán)國家都擁有的一種基本權(quán)利，稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，是國家在征稅方面所擁有的權(quán)力，具體來說，指的是一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅。一是按屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)。二是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。三、國際重復(fù)征稅及其減除國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象

3、或稅源征收相同或類似的稅收。所得的國際重復(fù)征稅是由于不同國家的稅收管轄權(quán)同時疊加在同一所得之上引起的。這種稅收管轄權(quán)的交叉主要表現(xiàn)為三種情況：（1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉；（2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉；（3）居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突。三、國際重復(fù)征稅及其減除國際重復(fù)征稅作為一種特殊的經(jīng)濟現(xiàn)象，必然對國際經(jīng)濟合作與交往產(chǎn)生影響，而且這種影響往往是消極的。首先，國際重復(fù)征稅給跨國納稅人造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。其次，國際重復(fù)征稅阻礙國際資本、商品、勞務(wù)和技術(shù)的自由流動。再次，國際重復(fù)征稅違背稅收負(fù)擔(dān)公平合理的原則。三、國際重復(fù)征稅及其減除避免國際重復(fù)征稅可以

4、有三種協(xié)調(diào)的途徑：一是限定各國惟一地行使居民（公民）稅收管轄權(quán)；二是限定世界各國惟一地行使地域稅收管轄權(quán)；三是允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)。在發(fā)生沖突時，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他的稅收管轄權(quán)從屬行使。無疑，第三種做法可以在相當(dāng)程度上減輕重復(fù)征稅現(xiàn)象，而且可以得到各個國家的認(rèn)可和贊同。三、國際重復(fù)征稅及其減除減除國際重復(fù)征稅的方法，主要有以下四種方法：（1）扣除法。指一國政府為了減除國際重復(fù)征稅，從本國納稅人來源于國外的所得中，扣除該所得所負(fù)外國所得稅款，就其余額征稅的方法。（2）低稅法。指一國政府對本國人來源于國外的所得，單獨制定較低稅率以減輕國際重復(fù)征稅的方法。這種

5、方法與扣除法類似，不能徹底消除國際重復(fù)征稅。（3）免稅法。指一國政府單方面放棄對本國納稅人國外所得的征稅權(quán)利，以消除國際重復(fù)征稅的方法。三、國際重復(fù)征稅及其減除（4）抵免法。指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的方法。抵免法又可分為直接抵免和間接抵免兩種：1）直接抵免。直接抵免是直接對本國納稅人在國外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免，它一般適用于統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免。2）間接抵免。間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。四、稅收饒讓稅收饒讓是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免

6、的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。實行稅收饒讓，可以維護投資者的利益，鼓勵外國投資。五、國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定，按參加國家的多少可分為雙邊和多邊兩類。由兩個國家參加締結(jié)的稱為雙邊國際稅收協(xié)定，有兩個以上國家參加締結(jié)的稱為多邊國際稅收協(xié)定。一般國際稅收協(xié)定應(yīng)包括三項內(nèi)容：（1）免除雙重征稅問題，包括明確所得概念、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)以及確定免除雙重征稅的方法等；（2）保證稅收無差別待遇，主要是確認(rèn)締約國一方的跨國納稅人，在另一國所負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不能與該國本國納稅人在相同情況下的稅負(fù)和有關(guān)條件有所差別；（3）消除和減少國際逃稅。第三節(jié)國際避稅與反避

7、稅一、國際避稅的涵義及手段所謂國際避稅，是指納稅人利用國與國的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)中的漏洞，在從事跨國經(jīng)營活動中，利用種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行營業(yè)收入和費用的分配，以便將公司集團的一部分利潤轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)去實現(xiàn)，這是跨國公司進(jìn)行國際避稅最常用的一種手段。二、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指分別設(shè)在兩個或兩個以上國家，相互之間在經(jīng)濟利益和管理上具有很大相