國際稅收 課件.ppt

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1、《國際稅收理論與實務(wù)研究》西南財經(jīng)大學尹音頻課程框架：第一講國際稅收理論分析第二講國際稅收法律框架I第三講國際稅收法律框架II第四講國際稅收籌劃第五講國際稅收管理第一講國際稅收理論分析第1章國際稅收的理論分析1.1國際稅收的分析體系1.2涉外稅收的經(jīng)濟分析1.1國際稅收分析體系1.1.1國際稅收的研究背景1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟的特征與趨勢2.當代西方財稅理論的發(fā)展1.1國際稅收的分析體系1.1.1研究背景1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟的特征與趨勢現(xiàn)代世界經(jīng)濟的顯著特征是“市場經(jīng)濟”其發(fā)展趨勢是“經(jīng)濟全球化”1.全球各國經(jīng)濟運行機制進一

2、步趨向“市場化”選擇2.經(jīng)濟一體化、全球化趨勢不可抗拒經(jīng)濟全球化是指隨著各國經(jīng)濟開放度的增加，國家間各種壁壘逐漸消除，整個世界相互滲透、相互依存、相互影響的程度不斷加深、規(guī)模與形式不斷增加的過程。它是指市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上生產(chǎn)要素在全世界范圍內(nèi)的自由流動和合理配置。3.經(jīng)濟運行背景與方式發(fā)生變化4.世界經(jīng)濟發(fā)展體現(xiàn)出愈來愈強的不平衡性5.全球資源約束進一步加強，可持續(xù)發(fā)展重要性增強1.1國際稅收的分析體系2.現(xiàn)代西方稅收理論新發(fā)展(1)優(yōu)化稅制理論(2)不確定性下的稅收理論(3)宏觀稅收政策理論的發(fā)展(4)可持續(xù)發(fā)展理

3、論與生態(tài)稅收研究1.1.2國際稅收的范疇體系1.國家稅收與國際稅收(1)兩者的聯(lián)系(2)兩者的區(qū)別2.涉外稅收與國際稅收(1)涉外稅收內(nèi)涵的界定----征納關(guān)系論。涉外稅收反映為一國政府與其政權(quán)管轄下的外國納稅人之間的征納關(guān)系。這種征納關(guān)系不能超越該國政府的管轄范圍以外，而進入國際的范圍，從而不會引起國家之間的稅收分配關(guān)系的發(fā)生----國家之間的分配關(guān)系論。涉外稅收是一個主權(quán)國家憑借其政治權(quán)力，在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)涉及該國同其他國家之間稅收分配關(guān)系的統(tǒng)稱。從納稅人來看，既包括外國籍納稅人，也包括本國籍納稅人。---

4、雙重關(guān)系論。涉外稅收是指在一國的稅收制度中，對跨國商品、跨國所得及跨國一般財產(chǎn)價值所課征的稅收。它一般反映為一國政府與其稅收管轄權(quán)下的納稅人之間的征納關(guān)系。但在一定的條件下，它又要反映為該國政府與相關(guān)國家政府之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包含以下幾層含義：第一、涉外稅收在形式上，表現(xiàn)為它是對跨國納稅人與一部分非跨國納稅人所課征的稅收。第二、涉外稅收在本質(zhì)上，一般體現(xiàn)為雙重稅收分配關(guān)系。(2)涉外稅收與國際稅收之辨析(1.兩者的聯(lián)系①兩者在內(nèi)涵方面，都包含相關(guān)國家政府之間的稅收分配關(guān)系。但兩者所體現(xiàn)的國家政府之間的稅收

5、分配關(guān)系仍有一定的差別。首先，從導(dǎo)因方面來分析，涉外稅收所體現(xiàn)的國家之間的稅收分配關(guān)系是通過其稅負運動而形成的。其次，從兩者的角度方面來分析，涉外稅收所體現(xiàn)的是一種具體的國家之間的稅收分配關(guān)系；而國際稅收所體現(xiàn)的是抽象化了的國家之間的稅收分配關(guān)系。②兩者在外延方面都包含跨國商品課稅、跨國所得及跨國一般財產(chǎn)價值課稅。(2.兩者的區(qū)別①兩者的后盾不同②兩者的本質(zhì)有所不同3.外國稅收與國際稅收外國稅收是各個國家的國家稅收，它具體研究國別的稅收制度。4.稅收國際化與國際稅收稅收國際化是指稅收在國際領(lǐng)域的傳播、聯(lián)系、規(guī)律及共

6、同特征。稅收國際化可以是一個稅種的國際化，也可以是稅收制度的國際化，還可以是稅制變動趨勢的國際化。5.國際稅收(一)國際稅收的內(nèi)涵(1)國家與國家之間的分配關(guān)系論。國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。(2)兩重關(guān)系論。國際稅收是各國涉外稅收的延伸和擴展，沒有各國的涉外稅收，便沒有國家之間的稅收分配關(guān)系，也就不存在各國稅收權(quán)益的國際協(xié)調(diào)，因此，國際稅收的概念應(yīng)包括兩個方面的含義：一方面是各國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系(即各國涉外稅收征

7、納關(guān)系)；另一方面是國家之間的稅收分配關(guān)系。(3)跨國稅收論(二)國際稅收的外延如何確定國際稅收的研究范圍?學術(shù)界也主要有兩種不同的觀點：(1)狹義論。這種觀點認為，國際稅收的研究范圍包括對跨國所得及一般財產(chǎn)價值課稅，而不包括跨國商品課稅。(2)廣義論。這種觀點認為，跨國商品課稅、跨國所得課稅，以及跨國一般財產(chǎn)價值課稅均應(yīng)列為國際稅收的研究范圍。我認為，國際稅收在內(nèi)涵方面，是指建立在相關(guān)國家政府對納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系和國家之間的稅收分配關(guān)系基礎(chǔ)之上的國際稅收關(guān)系，它包括國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系與國際稅收

8、分配關(guān)系；在外延方面，它將涉及跨國商品課稅與跨國所得及跨國一般財產(chǎn)價值課稅。1.1.3國際稅收的要素1.稅收管轄權(quán)(1)定義稅收管轄權(quán)是一個國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，具體來講，就是一個國家的稅務(wù)機構(gòu)依法所行使由其國家所賦予并以司法管轄權(quán)為后盾在稅收領(lǐng)域中的行政管轄權(quán)。國家主權(quán)一般管轄權(quán)行政管轄權(quán)司法管轄權(quán)稅收管轄權(quán)之一之一后盾強制性屬地原則屬人原則國籍原則戶籍