補(bǔ)充章2債務(wù)重組.ppt

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1、補(bǔ)充章2債務(wù)重組（教材第十章p285）本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（2）掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念和特征概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。特征：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；2.債權(quán)人作出讓步。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組（三）修改其他債務(wù)條件（如減本金、降利率、減或免應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)還款期等

2、）（四）以上三種方式的組合第二節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)與計(jì)量一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。兩種情況：企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，

3、應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠}1】2014年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅率為17%。2015月3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困

4、難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬(wàn)元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司117貸：銀行存款97營(yíng)業(yè)外收入20（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營(yíng)業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5教材p2846例10-38（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人

5、應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（重組損益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值

6、債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}2】2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。2014年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬

7、準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。（1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入33借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品（或原材料）100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營(yíng)業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150教材p56例3-16、p139例5-10、p172例6-9、p201例7-8、教材p287例10-39二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的

8、公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資