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《合并報表-存在少數(shù)股權》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第三章合并報表—存在少數(shù)股權第一節(jié)合并報表上對少數(shù)股權的報告一、少數(shù)股權的報告方法1、少數(shù)股權——非控制性股權2、少數(shù)股權在合并報表上的會計處理方法:主要體現(xiàn)于對以下問題的解決:屬于少數(shù)股權的凈資產(chǎn)應否包含于合并報表之中?以何種價值報告?少數(shù)股權在合并資產(chǎn)負債表中應否列為股東權益?應享損益在合并利潤表中是否屬于損益分配?聯(lián)營法下:少數(shù)股權以其賬面價值反映;列為股東權益;應享損益屬于合并損益的分配;新實體法下:少數(shù)股權以其公平價值反映;列為股東權益;應享損益屬于合并損益的分配;收買法下,少數(shù)股權有不同的報告方法:二、收買法基
2、礎上對少數(shù)股權的報告:1、比例合并法:按母公司的應享比例合并子公司的相應項目;按子公司的公平價格合并;少數(shù)股東的應享權益不予合并;2、母公司法:對子公司的全部項目予以合并;“少數(shù)股權”單獨列項,視為負債;“少數(shù)股權應享凈利潤”單獨列項,視為費用;母公司的應享份額按公平價格合并,少數(shù)股東的應享份額按賬面價值合并;(雙重計價)未實現(xiàn)利潤全部抵消;3、實體法:對子公司的全部項目予以合并;均按公平價格合并;可為少數(shù)股權確認商譽(認為商譽是超額獲利能力的體現(xiàn));少數(shù)股權包含在合并的股東權益中;少數(shù)股權應享凈利潤屬于合并凈利潤的一部分
3、;*修正的實體法:按公平價格合并;不為少數(shù)股權確認商譽。第二節(jié)股權取得日合并報表的編制(以母公司法為例)舉例:見書P60收買成本160—子公司對應凈資產(chǎn)的公平市價152--子公司對應凈資產(chǎn)的賬面價值136(凈資產(chǎn)增值16,商譽8)1、抵消母公司投資和子公司股東權益并確定少數(shù)股東權益:借:普通股100增收資本20留存收益50土地8廠場設備(凈值)8商譽8貸:長期投資160少數(shù)股東權益342、抵消內(nèi)部債權債務:借:應付賬款——P公司10貸:應收賬款——S公司10合并結果:(1)母公司對子公司投資全部抵消;(2)子公司的O.E全
4、部抵消(3)投資日子公司O.E的20%應確認為少數(shù)股權(4)少數(shù)股權按賬面價值反映(5)增值及商譽只考慮子公司凈資產(chǎn)中被母公司控制部分;(6)合并報表中的資產(chǎn)、負債合計等于母、子公司賬面價值加上增值及商譽(見5)第三節(jié)股權取得日后合并報表的編制一、股權取得日后第一年合并報表的編制(P84)1、(1)抵消取得成本并確認少數(shù)股權(同前)(2)抵消投資收益和股利借:投資收益10.4少數(shù)股權2貸:長期投資2.4股利102、當年經(jīng)營活動的消除和抵消(1)攤銷資產(chǎn)增值借:折舊費0.8(8/10)貸:累計折舊0.8(2)消除公司之間的內(nèi)
5、部銷售借:銷售收入50貸:銷售成本45存貨5少數(shù)股權應享有的凈收益20%暫且不考慮。(不管是否為全資子公司,母子公司間的交易都屬內(nèi)部交易,所以需全額抵消)(3)消除母子公司之間的債權、債務借:應付賬款6貸:應收賬款6(4)分列合并I/S中少數(shù)股權應享凈收益借:少數(shù)股權應享凈收益3.8貸:少數(shù)股權3.8但要除去子公司報告凈收益中的未實現(xiàn)收益借:少數(shù)股權1貸:少數(shù)股權應享凈收益1少數(shù)股權=投資日子公司O.E×20%+調整后子公司的NI×20%-子公司股利×20%=34+(3.8–1)-2=34.8第一年的合并報表P85合并損益
6、表中合并凈收益是扣除少數(shù)股權應享凈收益之后的金額二、股權取得日后第二年合并報表的編制1、抵消取得成本并確認少數(shù)股權(同前)2、調整以往年度經(jīng)營活動的累計影響借:留存收益0.4少數(shù)股權2貸:長期投資2.4借:留存收益0.8貸:累計折舊0.8借:留存收益5貸:銷售成本5借:少數(shù)股權應享凈收益1貸:少數(shù)股權1借:留存收益2.8貸:少數(shù)股權2.83、現(xiàn)行年度的抵消和調整(1)資產(chǎn)增值的攤銷(同前)借:折舊費0.8(8/10)貸:累計折舊0.8(2)消除公司間的存貨銷售子公司向母公司銷售:借:銷售收入100貸:銷售成本91存貨9(子
7、公司未實現(xiàn)毛利)(3)消除母公司投資變動及相應項目借:投資收益33.4少數(shù)股權4貸:股利20長期投資17.4(4)確認少數(shù)股權應享凈收益借:少數(shù)股權應享凈收益8.8貸:少數(shù)股權8.8(5)消除公司之間的債權、債務借:應付賬款10貸:應收賬款10少數(shù)股權=投資日子公司O.E×20%+上年少數(shù)股權增加額+本年調整后子公司的NI×20%-本年子公司股利×20%=34+0.8+8.8-4=39.6合并報表見P94作業(yè):P1004-5