合并報(bào)表-存在少數(shù)股權(quán)

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1、第三章合并報(bào)表—存在少數(shù)股權(quán)第一節(jié)合并報(bào)表上對(duì)少數(shù)股權(quán)的報(bào)告一、少數(shù)股權(quán)的報(bào)告方法1、少數(shù)股權(quán)——非控制性股權(quán)2、少數(shù)股權(quán)在合并報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理方法：主要體現(xiàn)于對(duì)以下問(wèn)題的解決：屬于少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)應(yīng)否包含于合并報(bào)表之中？以何種價(jià)值報(bào)告？少數(shù)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)否列為股東權(quán)益？應(yīng)享?yè)p益在合并利潤(rùn)表中是否屬于損益分配？聯(lián)營(yíng)法下：少數(shù)股權(quán)以其賬面價(jià)值反映；列為股東權(quán)益；應(yīng)享?yè)p益屬于合并損益的分配；新實(shí)體法下：少數(shù)股權(quán)以其公平價(jià)值反映；列為股東權(quán)益；應(yīng)享?yè)p益屬于合并損益的分配；收買(mǎi)法下，少數(shù)股權(quán)有不同的報(bào)告方法：二、收買(mǎi)法基

2、礎(chǔ)上對(duì)少數(shù)股權(quán)的報(bào)告：1、比例合并法：按母公司的應(yīng)享比例合并子公司的相應(yīng)項(xiàng)目；按子公司的公平價(jià)格合并；少數(shù)股東的應(yīng)享權(quán)益不予合并；2、母公司法：對(duì)子公司的全部項(xiàng)目予以合并；“少數(shù)股權(quán)”單獨(dú)列項(xiàng)，視為負(fù)債；“少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈利潤(rùn)”單獨(dú)列項(xiàng)，視為費(fèi)用；母公司的應(yīng)享份額按公平價(jià)格合并，少數(shù)股東的應(yīng)享份額按賬面價(jià)值合并；（雙重計(jì)價(jià)）未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部抵消；3、實(shí)體法：對(duì)子公司的全部項(xiàng)目予以合并；均按公平價(jià)格合并；可為少數(shù)股權(quán)確認(rèn)商譽(yù)（認(rèn)為商譽(yù)是超額獲利能力的體現(xiàn)）；少數(shù)股權(quán)包含在合并的股東權(quán)益中；少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈利潤(rùn)屬于合并凈利潤(rùn)的一部分

3、；*修正的實(shí)體法：按公平價(jià)格合并；不為少數(shù)股權(quán)確認(rèn)商譽(yù)。第二節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制（以母公司法為例）舉例：見(jiàn)書(shū)P60收買(mǎi)成本160—子公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)的公平市價(jià)152--子公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值136（凈資產(chǎn)增值16，商譽(yù)8）1、抵消母公司投資和子公司股東權(quán)益并確定少數(shù)股東權(quán)益：借：普通股100增收資本20留存收益50土地8廠場(chǎng)設(shè)備（凈值）8商譽(yù)8貸：長(zhǎng)期投資160少數(shù)股東權(quán)益342、抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付賬款——P公司10貸：應(yīng)收賬款——S公司10合并結(jié)果：（1）母公司對(duì)子公司投資全部抵消；（2）子公司的O.E全

4、部抵消（3）投資日子公司O.E的20%應(yīng)確認(rèn)為少數(shù)股權(quán)（4）少數(shù)股權(quán)按賬面價(jià)值反映（5）增值及商譽(yù)只考慮子公司凈資產(chǎn)中被母公司控制部分；（6）合并報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債合計(jì)等于母、子公司賬面價(jià)值加上增值及商譽(yù)（見(jiàn)5）第三節(jié)股權(quán)取得日后合并報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后第一年合并報(bào)表的編制（P84）1、（1）抵消取得成本并確認(rèn)少數(shù)股權(quán)（同前）（2）抵消投資收益和股利借：投資收益10.4少數(shù)股權(quán)2貸:長(zhǎng)期投資2.4股利102、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的消除和抵消（1）攤銷(xiāo)資產(chǎn)增值借:折舊費(fèi)0.8（8/10）貸：累計(jì)折舊0.8（2）消除公司之間的內(nèi)

5、部銷(xiāo)售借：銷(xiāo)售收入50貸：銷(xiāo)售成本45存貨5少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有的凈收益20%暫且不考慮。（不管是否為全資子公司，母子公司間的交易都屬內(nèi)部交易,所以需全額抵消）（3）消除母子公司之間的債權(quán)、債務(wù)借：應(yīng)付賬款6貸：應(yīng)收賬款6（4）分列合并I/S中少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益借:少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益3.8貸:少數(shù)股權(quán)3.8但要除去子公司報(bào)告凈收益中的未實(shí)現(xiàn)收益借:少數(shù)股權(quán)1貸:少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益1少數(shù)股權(quán)=投資日子公司O.E×20%+調(diào)整后子公司的NI×20%-子公司股利×20%=34+（3.8–1）-2=34.8第一年的合并報(bào)表P85合并損益

6、表中合并凈收益是扣除少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益之后的金額二、股權(quán)取得日后第二年合并報(bào)表的編制1、抵消取得成本并確認(rèn)少數(shù)股權(quán)（同前）2、調(diào)整以往年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的累計(jì)影響借：留存收益0.4少數(shù)股權(quán)2貸:長(zhǎng)期投資2.4借:留存收益0.8貸：累計(jì)折舊0.8借：留存收益5貸：銷(xiāo)售成本5借：少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益1貸：少數(shù)股權(quán)1借:留存收益2.8貸:少數(shù)股權(quán)2.83、現(xiàn)行年度的抵消和調(diào)整（1）資產(chǎn)增值的攤銷(xiāo)（同前）借:折舊費(fèi)0.8（8/10）貸：累計(jì)折舊0.8（2）消除公司間的存貨銷(xiāo)售子公司向母公司銷(xiāo)售:借：銷(xiāo)售收入100貸：銷(xiāo)售成本91存貨9（子

7、公司未實(shí)現(xiàn)毛利）(3)消除母公司投資變動(dòng)及相應(yīng)項(xiàng)目借:投資收益33.4少數(shù)股權(quán)4貸:股利20長(zhǎng)期投資17.4(4)確認(rèn)少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益借:少數(shù)股權(quán)應(yīng)享凈收益8.8貸:少數(shù)股權(quán)8.8(5)消除公司之間的債權(quán)、債務(wù)借：應(yīng)付賬款10貸：應(yīng)收賬款10少數(shù)股權(quán)=投資日子公司O.E×20%+上年少數(shù)股權(quán)增加額+本年調(diào)整后子公司的NI×20%-本年子公司股利×20%=34+0.8+8.8-4=39.6合并報(bào)表見(jiàn)P94作業(yè):P1004-5