納稅評估方法與案例分析（姜國平）

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1、納稅評估方法與案例分析姜國平主要內(nèi)容第一部分納稅評估的基本問題第二部分評估分析模型第三部分納稅評估基本方法第一部分納稅評估基本問題一、納稅評估的內(nèi)涵所謂納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值、財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)、同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)、歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)等進行比較，分析納稅人在納稅方面的異常變化，以確定納稅申報中存在的問題。二、納稅評估的原則1、案頭評估為主原則（場所、實地調(diào)查核實情形

2、）2、教育原則（區(qū)別處理）3、非強制性原則（不得強求解釋說明——對評估疑點沒有舉證的法定義務(wù)）三、納稅評估的作用（一）有利于加強稅源監(jiān)控能力；（二）有利于提高納稅服務(wù)水平；（三）有利于提高納稅遵從度，促進稅企雙方業(yè)務(wù)素質(zhì)提高；（四）有利于加強征管各環(huán)節(jié)聯(lián)系，提高征管效能。<組織收入>稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查的辯證關(guān)系稅收分析稅源監(jiān)控納稅評估稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)問題，提供準確的線索和導(dǎo)向反饋信息，提高分析質(zhì)量提供目標和方向成果反饋案源移交，確定重點信息反饋，管理建議四、納稅評估的注意事項1、選用評估指標，應(yīng)當充分考慮評估指標與被評估項目的關(guān)聯(lián)性

3、。2、在評估過程中，要考慮影響指標異常的所有因素，排除非偷逃稅因素，確定偷逃稅額的因素。3、使用同一指標對不同的被評估對象進行評估，要根據(jù)被評估對象的具體情況對測算數(shù)值進行修正。4、納稅評估，更多依據(jù)的是工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷。評估的初步結(jié)果往往是模糊的，需進一步調(diào)查。五、我國納稅評估的發(fā)展過程98年，《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》----標志；99年，青島進行增值稅納稅評估試點；2001年6月，出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》，首次提出納稅評估概念；2002年4月，國家稅務(wù)總局以第2號令頒布《

4、成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，明確了將財務(wù)核算不健全的加油站全部納入增值稅納稅評估范圍；2004年11月，蘇國稅發(fā)【2004】227號《江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程（試行）》2005年3月，國稅發(fā)〔2005〕43號《納稅評估管理辦法》六、納稅評估流程確定評估對象約談舉證評估分析評估處理實地核查第二部分評估分析模型（指標計算）信息的獲取：巧婦難為無米之炊根據(jù)納稅評估的定義，稅務(wù)機關(guān)進行評估的前提是數(shù)據(jù)信息，基本方法是對比分析。評估分析的信息來源1、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料；如：登記信息、各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項信

5、息、發(fā)票信息、申報征收信息、財務(wù)會計報表信息。2、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況：主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。3、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值；4、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。如：土地信息、建筑項目登記信息、房屋轉(zhuǎn)讓信息、車船登記信息、地稅信息、工商信息、等。案例分析某區(qū)國稅局在2005年6月份運用計算機進行納稅評估指標篩選，在對篩選結(jié)果進行

6、分析時，發(fā)現(xiàn)某成衣生產(chǎn)有限公司當期銷售收入為1,240,785.76元，增值稅稅負為2.4%，與當年1-4月份的生產(chǎn)經(jīng)營及稅負情況相比，基本持平，系統(tǒng)也沒有將其列入當期重點評估對象。但稅收管理人員認為，從行業(yè)特點分析，5月份應(yīng)該是成衣行業(yè)生產(chǎn)的旺季，其銷量應(yīng)該大幅增加才對，然而該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有什么起色，值得懷疑，于是將其列入了納稅評估對象。進入評估分析階段，調(diào)取該企業(yè)以前年度申報資料，發(fā)現(xiàn)其去年同期銷售收入為2,074,367.34元，高出今年83萬多元。與同行業(yè)其他服裝生產(chǎn)企業(yè)比較也存在當期銷售明顯減少的問題。同時，還發(fā)現(xiàn)當該企業(yè)當期預(yù)收賬款科

7、目留有473,702.52元的余額。經(jīng)過約談，企業(yè)財務(wù)人員承認，5月份企業(yè)確實已經(jīng)發(fā)出64萬余元的貨物，但大部分進貨商預(yù)交的貨物押金都不夠支付全部貨款，于是企業(yè)沒有開出發(fā)票，想等收齊貨款后再開票計入銷售。該案例的亮點主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計算機的篩選結(jié)果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時抓住了戰(zhàn)機，為后期的評估工作找準了目標。模型（指標）計算一、稅負對比分析法（一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。（二）所得稅稅收負擔率（簡稱

8、稅負率）稅負率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%稅負率的對比通常可與行業(yè)參照稅負（預(yù)警值）、上期（去年同期）比較，分析是